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關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知
發(fā)布者:admin  發(fā)布時間:2018/5/17 10:20:31  點擊:11315

財稅〔2018〕55號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、稅務局、地方稅務局,新疆生產(chǎn)建設兵團財政局:

  為進一步支持創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展,現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策問題通知如下:

  一、稅收政策內(nèi)容

  (一)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個月,下同)的,可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

 ?。ǘ┯邢藓匣镏苿?chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理:

  1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

  2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

 ?。ㄈ┨焓雇顿Y個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的,可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

  天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

  二、相關政策條件

  (一)本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè),應同時符合以下條件:

  1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè);

  2.接受投資時,從業(yè)人數(shù)不超過200人,其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元;

  3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月);

  4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;

  5.接受投資當年及下一納稅年度,研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

 ?。ǘ┫硎鼙就ㄖ?guī)定稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),應同時符合以下條件:

  1.在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;

  2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作;

  3.投資后2年內(nèi),創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%。

 ?。ㄈ┫硎鼙就ㄖ?guī)定的稅收政策的天使投資個人,應同時符合以下條件:

  1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系;

  2.投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%。

 ?。ㄋ模┫硎鼙就ㄖ?guī)定的稅收政策的投資,于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資,不包括受讓其他股東的存量股權。

  三、管理事項及管理要求

 ?。ㄒ唬┍就ㄖQ研發(fā)費用口徑,按照《財政部 稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等規(guī)定執(zhí)行。

  (二)本通知所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人員及企業(yè)接受的勞務派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算,不足12個月的,按實際月數(shù)平均計算。

  本通知所稱銷售收入,包括主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入;年銷售收入指標,按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算,不足12個月的,按實際月數(shù)累計計算。

  本通知所稱成本費用,包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。

 ?。ㄈ┍就ㄖQ投資額,按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定。

  合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額,按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,按照《財政部  稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定計算。

  (四)天使投資個人、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)應按規(guī)定辦理優(yōu)惠手續(xù)。

  (五)初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個人轉讓該企業(yè)股票時,按照現(xiàn)行限售股有關規(guī)定執(zhí)行,其尚未抵扣的投資額,在稅款清算時一并計算抵扣。

  (六)享受本通知規(guī)定的稅收政策的納稅人,其主管稅務機關對被投資企業(yè)是否符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有異議的,可以轉請被投資企業(yè)主管稅務機關提供相關材料。對納稅人提供虛假資料,違規(guī)享受稅收政策的,應按稅收征管法相關規(guī)定處理,并將其列入失信納稅人名單,按規(guī)定實施聯(lián)合懲戒措施。

  四、執(zhí)行時間

  本通知規(guī)定的天使投資個人所得稅政策自2018年7月1日起執(zhí)行,其他各項政策自2018年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資,在執(zhí)行日期后投資滿2年,且符合本通知規(guī)定的其他條件的,可以適用本通知規(guī)定的稅收政策。

  《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》(財稅〔2017〕38號)自2018年7月1日起廢止,符合試點政策條件的投資額可按本通知的規(guī)定繼續(xù)抵扣。

財政部 稅務總局

2018年5月14日


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